粵市監(jiān)注函〔2021〕703號(hào)　　

林煒霞代表：

　　您提出的關(guān)于落實(shí)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“先稅后證”工作機(jī)制的建議收悉，經(jīng)綜合省稅務(wù)局、省政務(wù)服務(wù)數(shù)據(jù)管理局意見，現(xiàn)答復(fù)如下：

　　一、我省落實(shí)情況

　　自2019年1月1日起開始施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。”（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅法第十五條之相關(guān)規(guī)定”）。為落實(shí)個(gè)稅法第十五條之相關(guān)規(guī)定，近年來，我省市場(chǎng)監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、政數(shù)部門協(xié)同推進(jìn)，多措并舉，不斷規(guī)范和優(yōu)化所涉登記查驗(yàn)工作流程，并取得了積極成效。

　　省稅務(wù)局為落實(shí)好加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理工作的要求，積極推進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記查驗(yàn)工作。一是以規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化一體化建設(shè)為抓手，規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作流程。一方面，積極整理相關(guān)政策材料和全國、全省各地此前“先稅后證”試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，為我省推開股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記查驗(yàn)工作提供政策依據(jù)；另一方面，組織部分地市，以標(biāo)準(zhǔn)化為路徑，以重構(gòu)全業(yè)務(wù)流程為重心，抽調(diào)市縣稅機(jī)關(guān)各級(jí)業(yè)務(wù)骨干，編寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管流程，確立適用依據(jù)、職責(zé)、工作程序、注意事項(xiàng)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范事項(xiàng)、后續(xù)管理、系統(tǒng)操作、關(guān)聯(lián)流程等標(biāo)準(zhǔn)，注重與減稅降費(fèi)、為基層減負(fù)及信息系統(tǒng)的銜接，優(yōu)化辦理環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)并辦理資料。二是省市聯(lián)動(dòng)，分步試點(diǎn)推進(jìn)登記查驗(yàn)工作。多次組織部分地市稅務(wù)機(jī)關(guān)召開股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記查驗(yàn)工作專題座談會(huì)，鼓勵(lì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)監(jiān)管部門開展溝通協(xié)調(diào)試點(diǎn)推進(jìn)轉(zhuǎn)讓登記查驗(yàn)工作。廣州、珠海、佛山、梅州、惠州、汕尾、東莞、中山、江門、陽江、肇慶、清遠(yuǎn)、云浮等地稅務(wù)機(jī)關(guān)已聯(lián)合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)監(jiān)督管理局發(fā)布關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告，實(shí)現(xiàn)“先稅后證”。三是以信息化手段為支撐，探索外部數(shù)據(jù)交互共享和電子化臺(tái)賬管理。部分地市開發(fā)的股權(quán)登記查驗(yàn)系統(tǒng)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)登記查驗(yàn)信息互通以及后續(xù)管理電子化。為加強(qiáng)我省個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記的個(gè)人所得稅征收管理，實(shí)現(xiàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記管理工作的協(xié)同共治，省稅務(wù)局聯(lián)合部分地市開發(fā)股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記查驗(yàn)系統(tǒng)，搭建股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理信息化平臺(tái)，用信息化手段固化規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化一體化建設(shè)成果，實(shí)現(xiàn)規(guī)范高效運(yùn)轉(zhuǎn)。目前該系統(tǒng)已在佛山市試點(diǎn)運(yùn)行，簡(jiǎn)化了辦理流程，縮短了辦理時(shí)間，收到納稅人良好反饋。

　　省政務(wù)服務(wù)數(shù)據(jù)管理局按照“數(shù)字政府”改革建設(shè)工作部署，已集約化建設(shè)政務(wù)我省大數(shù)據(jù)中心，建立了跨部門、跨層級(jí)數(shù)據(jù)共享通道、機(jī)制和流程，推動(dòng)數(shù)據(jù)統(tǒng)一編目和集中匯聚，實(shí)現(xiàn)國家、省、市、縣四級(jí)部門數(shù)據(jù)聯(lián)通，有效解決跨部門、跨層級(jí)數(shù)據(jù)共享交換問題，為提升行政效能和政務(wù)服務(wù)效率提供信息化支撐。截至今年4月底，省政務(wù)大數(shù)據(jù)中心已發(fā)布了32077個(gè)數(shù)據(jù)資源，支撐了495個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)148億次數(shù)據(jù)服務(wù)。其中，在個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓場(chǎng)景方面，依托省政務(wù)大數(shù)據(jù)中心已向惠州市稅務(wù)局共享了“股權(quán)出質(zhì)變更信息”“企業(yè)公示_股東及出資修改信息”“股東信息表（多證合一鏈路）”“自然人出資信息”等22類數(shù)據(jù)，用于落實(shí)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記信息的互通互享和建立聯(lián)合查驗(yàn)工作機(jī)制，用于惠州市稅務(wù)局與市場(chǎng)監(jiān)督局個(gè)人股權(quán)變更信息的比對(duì)，提升個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記的個(gè)人所得稅征收管理水平。此外，該局已建立省市場(chǎng)監(jiān)管局、省稅務(wù)局之間信息共享的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體登記信息、涉稅信息等信息在稅務(wù)部門與市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的及時(shí)傳遞和實(shí)時(shí)共享，并支撐了多證合一、企業(yè)開辦、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除、地方稅種協(xié)同辦稅等多個(gè)應(yīng)用場(chǎng)景的數(shù)據(jù)共享需求。

　　省市場(chǎng)監(jiān)管部門已基本實(shí)現(xiàn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記“證前驗(yàn)稅”。截止今年4月，河源、東莞、惠州、陽江、中山、汕尾、清遠(yuǎn)、珠海、江門、云浮、梅州、肇慶、茂名、廣州、佛山等15個(gè)地市相繼出臺(tái)貫徹落實(shí)個(gè)稅法第十五條之相關(guān)規(guī)定的相關(guān)指引文件，其中14個(gè)地市以稅務(wù)局與市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布通告/通知/公告的方式，明文要求個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門辦理股東變更登記時(shí)依法對(duì)相關(guān)個(gè)人所得稅完稅憑證予以查驗(yàn)。東莞、佛山、惠州、中山、汕尾、江門等地的市場(chǎng)監(jiān)管部門還率先與稅務(wù)機(jī)關(guān)推行“網(wǎng)上查驗(yàn)”。例如，中山市商事登記全程電子化智能申報(bào)平臺(tái)（審批端）中“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息查驗(yàn)”功能經(jīng)試運(yùn)行后已于2021年3月1日起正式單軌運(yùn)行，不再要求申請(qǐng)人提供紙質(zhì)證明；佛山市稅務(wù)局通過“股轉(zhuǎn)通”系統(tǒng)將納稅人、扣繳義務(wù)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息進(jìn)行記錄保存后，通過市政數(shù)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)交互；佛山市市場(chǎng)監(jiān)管局在受理企業(yè)個(gè)人股東變更登記前，通過“許可登記平臺(tái)”查詢并核對(duì)股東完稅信息，并將當(dāng)天受理的股東變更登記信息通過市政數(shù)系統(tǒng)交換至“股轉(zhuǎn)通”系統(tǒng)。除上述15個(gè)地市外，深圳、湛江等其他地市也積極與稅務(wù)部門探索建立相關(guān)查驗(yàn)機(jī)制。

　　二、存在問題

　?。ㄒ唬┑怯洯h(huán)節(jié)以“先稅后證”為由收取完稅證明存在法律障礙。根據(jù)《中華人民共和國行政許可法》第十五條第二款的規(guī)定，“地方性法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章，不得設(shè)定應(yīng)當(dāng)由國家統(tǒng)一確定的公民、法人或者其他組織的資格、資質(zhì)的行政許可；不得設(shè)定企業(yè)或者其他組織的設(shè)立登記及其前置性行政許可?！薄秶鴦?wù)院關(guān)于“先照后證”改革后加強(qiáng)事中事后監(jiān)管的意見》（國發(fā)〔2015〕62號(hào)）規(guī)定，“各地區(qū)各部門要切實(shí)落實(shí)‘先照后證’改革，按照法定條件和法定程序規(guī)范審批行為，實(shí)現(xiàn)審批行為的公開便利?！薄俺?、行政法規(guī)和國務(wù)院決定外，一律不得設(shè)定工商登記前置審批事項(xiàng)，也不得通過備案等方式實(shí)施變相前置審批。”《市場(chǎng)監(jiān)管總局辦公廳關(guān)于提升信息化水平統(tǒng)一規(guī)范市場(chǎng)主體登記注冊(cè)工作的通知》（市監(jiān)注〔2020〕85號(hào)）進(jìn)一步明確，“除法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)有明確規(guī)定外，不得擅自增加申請(qǐng)文書和材料”。部分暫未實(shí)現(xiàn)“先稅后證”工作機(jī)制的地市反映，“先稅后證”較難推進(jìn)的原因除部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易較為復(fù)雜，納稅事項(xiàng)前置和完稅憑證查驗(yàn)可能對(duì)營商環(huán)境帶來負(fù)面影響外，主要由于市場(chǎng)監(jiān)管總局下發(fā)的《企業(yè)登記提交材料規(guī)范》涉及的股東變更登記提交材料并不包括完稅憑證，因此，目前市場(chǎng)監(jiān)管部門在股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記環(huán)節(jié)收取完稅證明尚無法律法規(guī)依據(jù)。

　　（二）申報(bào)納稅期限與申請(qǐng)股東變更登記法定期限存在差異造成“先稅后證”執(zhí)行障礙?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二十條、二十一條、二十二條對(duì)申報(bào)納稅期限、申報(bào)資料作出了規(guī)定，對(duì)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”“被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。”因此，最長申報(bào)納稅期限可為45日。而根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》（2014年）第三十四條的規(guī)定，“有限責(zé)任公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記”。可見，申報(bào)納稅期限與登記申請(qǐng)期限的差異，造成現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)納稅人及企業(yè)依法申請(qǐng)登記但尚未申報(bào)納稅的情形，而該種情形并未違反登記法律法規(guī)規(guī)定。如登記機(jī)關(guān)以申請(qǐng)人未能提供完稅證明為由而拒絕為其辦理股東變更登記，則與依法登記辦理要求不符。故目前法律法規(guī)框架下，完稅與否的查驗(yàn)結(jié)果不應(yīng)作為登記機(jī)關(guān)是否受理或核準(zhǔn)公司股東變更登記的依據(jù)。

　　三、下一步工作

　　針對(duì)您提出的“我省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門與稅務(wù)部門加強(qiáng)部門協(xié)作，在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一做法，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓‘先稅后證’”以及“聯(lián)合建立統(tǒng)一全省股權(quán)轉(zhuǎn)讓‘先稅后證’信息共享的機(jī)制”的相關(guān)建議，我局前期與省稅務(wù)局、省政務(wù)服務(wù)數(shù)據(jù)管理局展開磋商，研究在全省層面建立更具統(tǒng)一性、合規(guī)性、操作性的查驗(yàn)機(jī)制。針對(duì)在我省登記注冊(cè)的企業(yè)涉及個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形，我局聯(lián)合省稅務(wù)局于2021年6月7日簽發(fā)《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 廣東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)有關(guān)事項(xiàng)的通告》，通告內(nèi)容包括以下兩點(diǎn)：“一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)?！薄岸?、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記?！痹撏ǜ孀?021年7月1起施行，將對(duì)在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一做法，全面落實(shí)個(gè)稅法第十五條之相關(guān)規(guī)定起到積極作用。

　　接下來，為進(jìn)一步做好我省個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)的涉稅查驗(yàn)工作，省稅務(wù)局、省市場(chǎng)監(jiān)管局將繼續(xù)聯(lián)合省政務(wù)服務(wù)數(shù)據(jù)管理局利用“粵系列”和政務(wù)大數(shù)據(jù)中心等“數(shù)字政府”公共支撐平臺(tái)的能力和已有成果，積極圍繞個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作相關(guān)數(shù)據(jù)共享需求，在保障納稅人隱私秘密和數(shù)據(jù)安全的前提下，推進(jìn)全省范圍實(shí)現(xiàn)外部數(shù)據(jù)交互共享和電子化臺(tái)賬管理，完善個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記信息的互通互享。

　　專此答復(fù)，誠摯感謝您對(duì)省市場(chǎng)監(jiān)管局工作的關(guān)心支持。

　　廣東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

　　2021年6月17日

　?。?lián)系人及電話：鄧華琴，020-38835769）